Susanne Kjær

1. GLOBAL SERVICE/ INDUSTRY Skatterevisorforeningen Nyt lovforslag Susanne Kjær

2. Forslag i høring • Nye sambeskatningsregler – reparationspakke • Acontoskat • Afskaffelse af ”tilskudsbeskatningen” • Objektivisering af reglerne om skattefri omstrukturering - uden tilladelse fra SKAT • Mindstekrav til selvangivelsen

3. Sambeskatning mellem koncernforbundne selskaber • Gældende regler: • SEL § 31, stk. 3: • ”Hvis der ikke har været koncernforbindelse med et selskab hele året, medregnes indkomsten i den del af indkomståret, hvor der har været koncernforbindelse, jf. SEL § 31C…. Skattemæssige afskrivninger kan maksimalt foretages i forhold til hvor stor en del indkomstperioden udgør af et kalenderår” • Forslaget: • SEL § 31, stk. 3 ændres, således at koncernforbindelse ved nystiftelse af et selskab eller køb af et skuffeselskab anses for etableret ved begyndelsen af indkomståret.

4. Sambeskatning mellem koncernforbundne selskaber – stiftelse af datterselskab Stiftelse af NY M NY M stifter NY ved kontantindskud 1/7Gældende regler: Forholdsvise afskrivninger på aktiver erhvervet i perioden 1/7 – 31/12. Forslag: Normale (fulde) skattemæssige afskrivninger, da koncern- forbindelsen anses for at være etableret ved indkomstårets begyndelse. Samme forhold gør sig gældende ved apportindskud af afskrivnings- berettigede aktiver til et nystiftet selskab (kun apportindskud fra selskaber, der er en del af koncernen).

5. Omstrukturering – uden ansøgning • Mulighed for at foretage skattefri aktieombytning, spaltning, tilførsel af aktier uden tilladelse. • Reglerne om fusion med udenlandske selskaber ændres, så de svarer til de øvrige fusioner (fusion kræver med få undtagelser ikke tilladelse) • Ansættelsesfristen forlænges med 2 år for at sikre, at skattemyndighederne kan håndhæve værnsreglen om, at udlodning af store udbytter medfører bortfald af skattefriheden.

6. Omstrukturering – uden ansøgning • Værnsregler:-anskaffelsestidspunktet og ansakffelsessummer for vederlagsaktierne fastsættes således at salg inden for tre år bliver uaktuelt.-skattefrihed fortabes, hvis der udloddes for store udbytter (regnskabsmæssige resultater), hvis der foretages kapitalnedsættelser/efterfølgende udlodning, hvis der ydes for store skattefrie tilskud. • Skattefriheden er betinget af at forholdet mellem aktiver/gæld, der overføres til det modtagende selskab, svarer til forholdet mellem aktiver/gæld i det indskydende selskab (kun ved spaltning). • For selskaber der ikke kan forudse om de vil beholde vederlagsaktierne i 3 år, bevares tilladelsessystemet i dets nuværende form.

7. Omstrukturering – uden ansøgning Aktieombytning H1 H1 H D H D H1 har ejet aktierne i D i < 3 år og aktierne i H i mere end 3 år. Anskaffelsestidspunktet for samtlige H1’s aktier i H er ombyt- ningstidspunktet (pga., at H1 er et selskab samt ejer aktier i H inden ombytningen). Anskaffelsesum = H1 opr. anskaffelsesum for H. H1 kan således først sælge H skattefrit om 3 år. H’s aktier i D anses for anskaffet på ombytningstidspunktet for den oprindelige anskaffelsessum, dog max. handelsværdien på ombytningstidspunktet.

8. Omstrukturering – uden ansøgning • Aktieombytning: • Hvis, • summen af skattefrie tilskud udbetalt af det erhvervede selskab (D) og D’s eventuelle datterselskaber • samt skattefrie udbytter fra D til H • indenfor en periode på 3 år regnet fra ombytningstidspunktet overstiger H’s andel af D’s regnskabsmæssige resultat for perioden, fortabes skattefriheden for aktieombytningen • I selvangivelsen skal oplyses om, at der er foretaget aktieombytning (ellers ej behørig selvangivelse). • Har det erhvervende selskab uudnyttede tab på aktier, kan dette tab ikke fradrages i gevinst på aktier i det erhvervede selskab.

9. Omstrukturering – uden ansøgning • Fusion: Kun ansøgning i følgende tilfælde: • -hvis et af de fusionerende selskaber har overtaget aktiver fra sine selskabsdeltagere eller andre koncernselskaber • -når et moderselskab fusionerer med sit datterselskab og moderselskabet ikke har ejet mindst 2/3 af aktierne i 3 år • -Såfremt et af de fusionerende selskaber er stiftet indenfor 1 år forud for vedtagelse af fusionen • -Hvis mere end 50% af aktiekapitalen i et af de fusionerende selskaber har skiftet ejer indenfor 1 år forud for vedtagelsen.

10. Omstrukturering – uden ansøgning • Spaltning • Spaltning uden ansøgning under visse betingelser: • Selskabsdeltageren må ikke modtage skattefrit udbytte fra det modtagende selskab, der overstiger det akkumulerede resultat i det modtagende selskab for spaltningsåret + de to følgende indkomstår. Til udbytte henregnes foretagne tilskud fra det modtagende selskab inkl. koncernforbundne datterselskaber. • Skattefriheden er betinget af at forholdet mellem aktiver/gæld, der overføres til det modtagende selskab, svarer til forholdet mellem aktiver/gæld i det indskydende selskab. • Er selskabsdeltageren et selskab anses aktierne i det eller de modtagende selskaber for at være anskaffet på tidspunktet for spaltningen. Ophører det indskydende selskab ikke ved spaltningen, og er selskabsdeltageren et selskab, anses aktierne i det indskydende selskab for anskaffet på tidspunktet for spaltningen. Er selskabsdeltageren et selskab med aktier i de modtagende selskaber, anses disse aktier for anskaffet på tidspunktet for spaltningen.

11. Omstrukturering – uden ansøgning • Tilførsel af aktiver: • Selskabsdeltageren må ikke modtage skattefrit udbytte fra det modtagende selskab, der overstiger det akkumulerede resultat i det modtagende selskab for spaltningsåret + de to følgende indkomstår. Til udbytte henregnes foretagne tilskud fra det modtagende selskab inkl. koncernforbundne datterselskaber. • Anses for anskaffet på tilførselsdatoen til den skattemæssige værdi. • SKAT skal give tilladelse, hvis et udenlandsk selskab ønsker at tilføre aktiver fra et fast driftssted i DK til et modtagende selskab, som det indskydende selskab dominerer. • Skattefriheden er betinget af, at forholdet mellem aktier/gæld, der overføres til det modtagende selskab, svarer til forholdet mellem aktiver/gæld i det indskydende selskab. • Gren af virksomhed – forhold mellem aktiver/gæld afhjælpes via overførsel af likvider. • Hvis det indskydende selskab har uudnyttede tabsfradrag på aktier, kan selskabet ikke modregne dette tab i gevinst ved salg af det modtagende selskab.

12. Mindstekrav til selvangivelsen • Mindstekravsbekg. for større virksomheder: • Omfattende selskaber: • -banker, forsikringsselskaber, elselskaber etc. • -selskaber, erhvervsdrivende fonde mv. med nettoomsætning > 100 mio.kr. (konsolideret omsætning) • Skatteregnskab indsendes sammen med selvangivelsen.-Selskaber med genbeskatningssaldi (koncernstruktur mv.) • Der skal ikke udfyldes regnskabsoplysninger i selvangivelsen.

13. Mindstekrav til selvangivelsen • Mindstekravsbekg. for mindre virksomheder: • Omfattende selskaber: • De selskaber der ikke er omfattet af bekg. for større virksomheder. • Skatteregnskab skal ikke indsendes sammen med selvangivelsen. Skal indsendes på anfordring. • Der skal udfyldes regnskabsoplysninger i selvangivelsen.