LAS ESCUELAS Y EL IETU C.P.C. Ignacio J. Ch vez Borrego

1. LAS ESCUELASY EL IETUC.P.C. Ignacio J. Ch�vez Borrego Hotel Villa Rangel Ixtapan de la Sal, Edo. De Mex Febrero 9, 2008

2. El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el ISR, por concepto de: Evasi�n y Elusi�n Fiscal ( 2.1 %) Tratamientos Preferenciales en ISR y Est�mulos Fiscales ( 3.3 %) Erosi�n en recaudaci�n ( 5.4 %)

3. Principales factores de Evasi�n y elusi�n fiscal Sueldos y Previsi�n Social. Regal�as. (con partes relacionadas) Intereses. Donativos. (Limitados en ISR) Se pretende eliminar la evasi�n y elusi�n fiscal y recaudar el 2.1 % del PIB

4. Est�mulos Fiscales. Autofacturaci�n. Facilidades Administrativas, Reducciones de la Tasa, Deducciones Ciegas. Exclusi�n de Ingresos. (Sector primario) Al eliminar los tratamientos preferenciales y est�mulos de ISR se pretende recaudar el 3.3 % del PIB

5. TASAS (%)

6. Establecer un impuesto como un gravamen que tenga una base mas amplia que el impuesto sobre la renta, de tal manera que incidir�a en quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo mas equitativa la tributaci�n Adicionalmente pretende eliminar la ventajas fiscales que representan los tratamientos preferenciales que disfrutan diversos sectores en materia de Impuesto Sobre la Renta.

7. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA �NICA(LIETU)

8. Estructura IETU Cap. I. Disposiciones Generales (1-4) Cap. II De las Deducciones (5-6) Cap III. Del Impuesto del Ejercicio, De los Pago Provisionales y del Cr�dito Fiscal - Disposiciones Car�cter General (7-11) - Acreditamiento de Empresas que Consolidan (12-14) - Acreditamiento de PMCFNL (15) Cap. IV. De los Fideicomisos (16) Cap. V. De los Repecos (17) Cap. VI. De las Obligaciones de los Contribuyentes (18) Cap. VII. De las Facultades de las Autoridades (19) Transitorios (21)

9. Base Legal Decreto 05-Nov-2007 Decreto 08-Dic-2007 3�. Resoluci�n Miscel�nea Fiscal 2007 (DOF 31-Ene-2008) Cap�tulo 17 (IETU) Cap�tulo 18 (Decreto 05-Nov-07) Decreto 04-Mzo-2008

10. Sujeto y Objeto(Art. 1�) Personas F�sicas y Morales Residentes en Territorio Nacional o Extranjeros con EP Ingresos por Enajenaci�n de bienes Prestaci�n de servicios independientes Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes Extranjeros: Ingresos atribuibles a EP

11. Base y Tasa Ingresos Percibidos IETU (-) Deducciones IETU (=) Base IETU (X) Tasa (1) (=) IETU a Cargo (1) 16.5% en 2008, 17.0% en 2009 y 17.5% a partir de 2010 (Art. 4�. Trans.)

12. Ingresos � Precio o contraprestaci�n pactada Cantidades que adem�s se carguen o cobren Impuestos o Derechos (Excepto IVA Y IESPS Acreditable) Intereses Normales o Moratorios (Solo incluidos en el Precio) Penas convencionales Cualquier concepto Bonificaciones o Descuentos Anticipos o Dep�sitos

13. Ingresos (Art. 3) Se obtienen cuando se cobren efectivamente De conformidad al IVA No Son Ingresos para IETU Intereses que NO formen parte del Precio Inversiones Bancarias Mutuos o Financiamientos

14. INGRESOS SUJETOS AL IETU Colegiatura e inscripciones Venta de papeler�a, libros, uniformes, etc. Cursos extraordinarios Ex�menes ordinarios y extraordinarios Venta de activos fijos Arrendamiento de bienes (cooperativa, auditorio, etc.) Otros ingresos en efectivo

15. No afectos a IETU (Arts. 8� Trans.) Ingresos que se obtengan por actividades efectuadas con anterioridad al 01 de enero de 2008 A�n cuando cobro sea posterior

16. No se Pagar� IETU por Ingresos ...(Art 4�.) Federaci�n, Entidades Federativas, Municipios, �rganos Constitucionales Aut�nomos, Entidades AP Paraestatal del T�t. III No afectas al pago de ISR Partidos, Asociaciones pol�ticas, etc. Sindicatos Obreros AC y SC fines cient�ficos, pol�ticos, religiosos y culturales C�maras de Comercio, Colegios Administradoras de Cajas de Ahorro Asociaciones Padres de Familia

17. No se Pagar� IETU por Ingresos ...(Art 4�.) Donatarias Autorizadas PF y PM Sector Primario L�mite ISR Exentos 179 LISR Enajenaci�n de Partes Sociales, Doctos. Pendientes de Cobro y T�tulos de Cr�dito Certificados Participaci�n Inmobiliaria Moneda Nacional o Extranjero Actos Accidentales PF No Actividad Empresarial y Profesional Art. 14� Transitorio (Cr�dito Inversiones)

18. Instituciones Educativas(Art. 12� Trans) Art. 95 Fr. X LISR Durante 2008 Que NO cuenten con autorizaci�n como Donataria Pagar IETU Hasta que Obtengan Autorizaci�n para recibir Donativos. Si es Autorizado: Solicitar Devoluci�n cantidades pagadas en 2008.

19. Para que una instituci�n educativa obtenga autorizaci�n de la Secretar�a de Hacienda y Cr�dito P�blico para recibir donativos Ser persona moral (asociaci�n o sociedad civil). Contar con autorizaci�n o reconocimiento de validez oficial de estudios. Los estatutos sociales de la persona moral deben contener claramente y de manera irrevocable lo siguiente: Los activos se destinan exclusivamente a los fines propios Prohibici�n de entregar remanente a los socios o asociados, excepto por salarios. En el caso de liquidaci�n de la persona moral, los bienes deben pasar a otra donataria.

20. Deducciones (Art. 5�) Erogaciones que correspondan a Adquisici�n de Bienes, Servicios Independientes o Uso o Goce Temporal de Bienes Utilizados para realizar Actividades Administraci�n, Producci�n, Comercializaci�n y Distribuci�n No Deducibles: Erogaciones que sean ingresos en los t�rminos del art. 110 LISR (Sueldos y Salarios y Asimilados) Genera Cr�dito Fiscal SOLO Sueldos Gravados

21. Deducciones (Art. 5�) Contribuciones a Cargo Excepto: IETU, ISR, IDE, Aportaciones SS y Trasladados IVA, IESPS: Solo cuando No se tenga derecho a Acreditar Aprovechamientos por explotaci�n Bienes Dominio P�blico No aplicable a causadas antes de 01/Ene/08 aunque el pago sea posterior (Art. 15� Trans.) Devoluciones, Descuentos y Bonificaciones Sobre Venta Dep�sitos o Anticipos Operaci�n Origen = Afecta en Principio a IETU

22. Deducciones (Art. 5�) Donativos No Onerosos ni Remunerativos Conforme LISR (L�mite 7% UF Ejercicio Anterior) Intereses Bancarios a Cargo P�rdidas por Cr�ditos Incobrables Instituciones de Cr�dito P�rdidas Cr�ditos Incobrables, Caso Fortuito o Fuerza Mayor Deducibles para ISR Por Ingresos afectos a IETU

23. No afectos a IETU (Art. 9� Trans.) Deducciones que se hayan devengado al 01 de enero de 2008 A�n cuando pago sea posterior

24. Deducci�n Adicional Inversiones(5�. Trans) IETU Anual y Pagos Provisionales Erogaciones en Inversiones Nuevas Adquiridas del 01 de Septiembre al 31 Diciembre 2007 Hasta por contraprestaci�n efectivamente pagada Deducir 1/3 parte (2008, 2009 y 2010) Pagos Provisionales= 12� parte Actualizar Dic 2007 hasta ultimo Mes 1� � Pagos con posterioridad = Deducible Ejercicio Inversiones Nuevas = ISR y 1� vez en M�xico

26. Requisitos Deducciones(Art. 6) Erogaciones por las que el enajenante, prestador o quien otorga uso o goce sea contribuyente del IETU Estrictamente indispensables Efectivamente pagadas Cheques: Fecha en que haya sido cobrado T�tulos: Garant�a de pago Cuando Obligaci�n quede satisfecha mediante Compensaci�n o Daci�n en Pago Pago a Plazos

27. Requisitos Deducciones (Art. 6) Cumplan requisitos deducibilidad LISR No facilidades, Deducciones Ciegas u Otras Autofactura (Art. 13 Transitorio 2007) Adquisiciones al Extranjero Cumplieron requisitos para su legal estancia en el pa�s

33. Impuesto del Ejercicio (Art. 7) Se calcula por Ejercicios Mismo plazo que ISR

34. Acreditar ISR Efectivamente pagado ISR efectivamente pagado ISR por Remanente Distribuido El pagado por concepto de IDE o por medio de compensaci�n IMPUESTO EJERCICIO (ARTS. 7 Y 8)

35. ISR Efectivamente Pagado para Acreditar contra IETU(Art. 8 LIETU) NO EFECTIVAMENTE PAGADO EL QUE SE CUBRA CON ACREDITAMIENTO O REDUCCIONES *(Subsidio al Empleo)*

36. PP mensuales a cuenta de IETU C�lculo similar al Anual (Efecto Acumulativo) Pago mediante declaraci�n en oficinas autorizadas En mismo plazo para ISR 17 Mes siguiente PMCFNL ����???? PAGOS PROVISIONALES (ARTS. 9 Y 10)

37. Pagos Provisionales IETU(R. 2.14.7; 20, 31 CFF) Procedimiento 2.16.4 �IMPUESTO AL ACTIVO/IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA� Enviar Informaci�n IETU P�gina SAT Archivo Electr�nico No. Operaci�n Banco y fecha Se considera cumplida obligaci�n Pago IETU Y env�o Informaci�n

38. Plazo Presentaci�n Informaci�n IETU(R. 2.14.7; 20, 31 CFF)

39. Decreto Beneficios Fiscales ISR- IETU(DOF 04-Mzo-08) Diferimiento 3% en Pagos Provisionales de ISR e IETU Febrero-Junio 2008 Presentar en Plazos Provisional y Anual No Recargos; No Actualizaci�n Cubierta cuando se cubra conjuntamente con el Impuesto Anual

40. Cr�ditos Fiscales Aplicables para el IETU

41. Cr�ditos Fiscales IETU Cr�dito por �P�rdida� del IETU A partir 2009 Aplicable 10 ejercicios siguientes Cr�dito por Sueldos y Salarios Gravados y Aportaciones de Seguridad Social Salarios Gravados e IMSS, SAR e Infonavit, Cr�dito Inversiones de 1998 a 2007 Saldo por Redimir al 31 Dic 07 Aplicable 5% en 10 a�os Cr�dito Inventarios al 31-Dic-2007 (Decreto 05-Nov-2007) Aplicable 6% en 10 a�os

42. Cr�dito por �P�rdida� IETU (Art. 11) Deducciones > Ingresos (P�rdida) Cr�dito Fiscal P�rdida (x) Tasa IETU Acreditar Vs. IETU Ejercicio o Pagos Provisionales 10 Ejercicios Siguientes (Salvo Concesiones) Acreditar vs. ISR Causado Ejercicio en que gener� cr�dito (No volver a acreditar IETU) Similar a P�rdidas ISR Actualizaci�n, P�rdida Derecho, Fusi�n, Escisi�n

43.  CREDITO FISCAL �PERDIDA� IETU (Art.11)

44. CREDITO SUELDOS Y APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL(Art. 8, 9�. P�rrafo)

45. Sueldos y Salarios Exentos (No generan Cr�dito Fiscal IETU)

47. Cr�dito Fiscal Inversiones (Art. 6�. Trans.) Inversiones adquiridas del 01 de Enero de 1998 hasta 31 de diciembre de 2007 Efectivamente pagadas Saldo pendiente de deducir al 01 Enero 2008 (x) Actualizaci�n Mes Adquisici�n/Diciembre 2007 (=) Monto (x) Factor (0.165 2008; 0.17 2009; 0.175 2010) (=) Resultado (x) 5% (Acreditar Durante 10 ejercicios) Actualizar Desde Dic 2007 Hasta 6� mes Ejercicio

50. Cr�dito Fiscal Inversiones (Art. 6�. Trans.) Efectuar Acreditamiento Antes de aplicar el ISR Propio (Hasta Monto IETU) Inversiones Nuevas= LISR No Aplicable a las consideradas Art. 5�. Trans, Si antes de 2018 enajena Inversiones o dejan de ser �tiles No aplicar Cr�dito pendiente de aplicar No deducibles erogaciones pagadas con posterioridad al 31 de diciembre 2007 No se Acredite = Se pierde derecho

51. Cr�dito Fiscal Inventarios(Art. 1�. Decreto 05 Nov 2007) Cr�dito Fiscal Aplicar Vs IETU (10 Ejercicios Fiscales a partir de 2008) Inventario materias primas, productos terminados o semi terminados o mercanc�as al 31 de Diciembre de 2007 Cr�dito Fiscal

52. Cr�dito Fiscal Inventarios(Art. 1�. Decreto o5 Nov 07) Inventario 31-Dic-2007 (x) Factor 0.165 (0.17 en 2009; 0.175 en 2010) (=) Resultado (x) 6% (=) Cr�dito Fiscal Inventarios Liquidaci�n: Aplicar Cr�dito pendiente Solo Aplicable a Inventarios No Deducidos en su totalidad el costo de ventas Terrenos: Solo se consideren Mercanc�as (No 225 LISR) Actualizar Dic-07 a 6� Mes Ejercicio (Pagos Prov. Dic Anterior)

53. Momentos y P�rdida de Acreditamientos (Art.7�) Acreditamientos antes de aplicar ISR propio o Pagos provisionales ISR y Hasta el Monto del IETU del ejercicio o pago provisional Si No Hay IETU o Cr�dito es Mayor que IETU, se pierde Cuando NO se acrediten, en el ejercicio fiscal que corresponda No podr� acreditarse en ejercicios posteriores.

54. P�rdida Derecho Cr�ditos al IETU

55. No Devoluci�n o Compensaci�n (Art. 12�) Aplicaci�n beneficios fiscales del Decreto No dar�n lugar a devoluci�n o compensaci�n alguna

56. Acreditamiento ISR IntegrantesPersonas Morales No Lucrativas (Art. 15) Integrantes de PMCFNL Acreditar vs. ISR Anual el IETU efectivamente pagado por PMCFNL Integrantes Residentes Extranjero sin EP Acreditar IETU En proporci�n a Remanente Distribuible No aplicable a RD art. 95 LISR

57. Obligaciones(Art. 18) Llevar Contabilidad CFF y RCFF; efectuar registros Expedir comprobantes Partes Relacionadas Aplicar M�todos 216 LISR

58. Evaluaci�n del IETU por SHCP(Art. 19�. Transitorio) Diagnostico Integral Conveniencia de Derogar T�tulos II y IV Caps. II y III LISR SAT proporcionar informaci�n 30 Junio 2011

59. Evaluaci�n Tasa IETU(Art. 20�. Transitorio) Ejecutivo Evaluar� resultados y efectos de aplicaci�n de tasa en 2008 Se tomar� en cuanta para Paquete 2009

60. Aspectos de Inconstitucionalidad de laRef0rma 2008

61. Aspectos de Inconstitucionalidad (IETU) No reconocimiento de Sueldos como Deducci�n Perdida de Derecho Cr�ditos No Aplicados Proporcionalidad Trato Diferenciado PMNC Instituciones Educativas vs Donatarias Autorizadas Equidad Capacidad Contributiva �En qu� incide mi capacidad con el SER O NO SER Donataria Etc�.

62. Medios de Defensa (Amparo) Juicio de Amparo �poca de Interposici�n 30 d�as h�biles Siguientes a Entrada en Vigor (Directo) 15 D�as siguientes a presentaci�n Pago Provisional IETU (Indirecto) Anticipar PPr. 13-Feb-2008 Pruebas Inter�s Jur�dico Autorizaci�n Instituci�n Educativa Existencia Legal y Representaci�n Legal 1er Pago Provisional Prueba pericial Contable (en su caso) Salarios,

63. Problem�tica ActualInstituciones Educativas

65. Problem�tica Particular Otorgamiento de Becas Art. 57 Ley General de Educaci�n 5% Total Alumnos Inscritos (Acuerdos 205, 330 y 279) Erogaciones Obligadas Incorporaci�n y Reincorporaci�n Inspecci�n y Vigilancia Alumnos nuevos que cambian escuela Cambios de Representante Legal Etc�

66. �Propuesta Decreto� Confederaci�n Nacional de Escuelas Particulares Reconocimiento del Importancia del Sector en el desarrollo Integral del Pa�s Reconocimiento del impacto del IETU Cr�dito Fiscal por Becas otorgadas 5% Ingresos por Colegiaturas e Inscripciones Acreditar vs IETU (Anual y pagos Provisionales) No Dar� derecho a Devoluci�n o Compensaci�n Presentar 15 de Febrero (A�o Siguiente) relaci�n de alumnos

67. ���� �� ???? Juicio de Amparo Tr�mite Donataria Autorizada Apoyo en Tr�mite Revisi�n Con Autoridad de Cl�usulas Especiales y Poderes Aprobaci�n del Tr�mite Problem�tica No Distribuci�n Remanente Problem�tica de las Cl�usulas Restrictivas

68. GRACIASIgnacio J. Ch�vez Borregoichavez@gossler.com.mx