Aula EXTRA – Orçamento Empresarial

1. Aula EXTRA – Orçamento Empresarial ORÇAMENTO EMPRESARIAL - FACITEC Prof. CARLOS EDUARDO MARINHO DINIZ

2. OBJETIVOS DE APRENDIZADO • Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: • Identificar e compreender a importância do Orçamento para a tomada de decisão • Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e Flexível e suas respectivas variações mediante comentários críticos • Identificar a importância do Planejamento e Controle Resultados para a tomada de decisão • Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento Empresarial Integrado Industrial

3. REFERÊNCIAS PARA ESTUDO • MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2000. • HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. • HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985. • WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 1996. • Estudos de Casos • Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso • Material Instrucional: slides/transparências • Seus apontamentos de sala de aula

4. ORÇAMENTO • ORÇAMENTO  Planejamento e Controle • AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das áreas sob a sua responsabilidade • Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos principais componentes de controle gerencial • “ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam, falharam por falta de planejamento.” • Eliseu Martins

5. ORÇAMENTO • Conceito • É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da administração para um determinado período. Pode-se abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no período vindouro • É uma atividade econômico-financeira que parte da determinação e da análise dos eventos relevantes do passado e das condições empresariais presentes, para realizar uma projeção das responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo

6. ORÇAMENTO • Ciclo Orçamentário • Planejamento do Desempenho  Metas a serem alcançadas • Determinação de um padrão (referência) para realização da análise REAL x ORÇADO • Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das respectivas ações corretivas • Replanejamento, levando em consideração o feedback e a mudança das condições

7. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO • Vantagens do Orçamento • Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de planos • Fornecem critérios de desempenho • Promovem a comunicação e a coordenação dentro da organização Planejamento Curto Prazo Orçamento Curto Prazo ANÁLISE ESTRATÉGICA Planejamento Longo Prazo Orçamento Longo Prazo

8. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Coordenação  É o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos Comunicação  É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos Orçamento Contínuo  É aquele que está sempre disponível para um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que esse período se encerra

9. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO • Um programa amplo de Planejamento e Controle de • Resultados na indústria envolve os seguintes elementos: • Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes para a empresa • Especificação dos objetivos gerais da empresa pela administração • Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa • Formulação e avaliação das estratégias da empresa • Preparação das premissas de planejamento • Preparação e avaliação dos planos de projetos • Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo • Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo • Realização de análises suplementares • Execução de planos • Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de desempenho • Implantação de medidas de acompanhamento.

10. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL

11. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO • Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro: • Orçamento de Receita • Orçamento de Produção • Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais • Orçamento de Mão-de-Obra Direta • Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação • Orçamento do Estoque Final • Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos • Orçamento das Despesas • Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício • Orçamento de Caixa (Disponibilidades) • Orçamento do Balanço Patrimonial

12. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO

13. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA PLANEJAMENTO GESTÃO EMPRESARIAL ORGANIZAÇÃO CONTROLE COORDENAÇÃO COMANDO

14. A FUNÇÃO PLANEJAMENTO • “O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados” (HOJI, 2000, p. 359)

15. PLANEJAMENTO FINANCEIRO “é o processo de estimar a quantia necessária de financiamento para continuar as operações de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada.” (Groppelli & Nikbakht)

16. Finalidade do PlanejamentoFinanceiro: • Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possível: • Avaliar as implicações futuras de decisões presentes, em função dos objetivos da organização; • A tomada de decisões no futuro, de modo mais rápido e eficiente.

17. Premissas para o Planejamento Financeiro • Fixação de objetivos gerais da empresa (estratégicos). • Determinação dos objetivos de cada setor da empresa, em função dos objetivos gerais (ou estratégicos). • Estabelecimento de um sistema de informações, que permita avaliar a execução dos planos em confronto com as previsões.

18. NÍVEIS DE DECISÃO E TIPOS DE PLANEJAMENTO Planejamento Estratégico Decisões Estratégicas ESTRATÉGICO Decisões Táticas Planejamento Tático TÁTICO Decisões Operacionais Planejamento Operacional OPERACIONAL

19. EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO

20. Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratégico): • Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos. • Normalmente não são explícitos em números. • Planos financeiros integrados ao processo de produção e marketing para orientar a empresa a alcançar seus objetivos estratégicos. • Empresas que estão sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional).

21. Planejamento Financeiro de Curto Prazo: • Representa a expressão formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um período específico (normalmente 1 ano). • Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por: • Orçamento de Vendas • Orçamento de produção • Orçamento dos custos de produção • Orçamento das despesas operacionais • Orçamento de investimentos • Orçamento de caixa

22. Sistema Orçamentário(fonte: Sobanski, 1994, p.19)

23. SISTEMA ORÇAMENTÁRIO • Definição de Moreira: • conjunto de planos e políticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite à administração conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcançados e os possíveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.

24. Vantagens do Sistema Orçamentário • Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de informações antes da TD. • Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência e efetividade). • Estimula a participação de todos os membros da administração na fixação dos objetivos. • Exige quantificação das previsões. • Facilita a delegação de poderes. • Exige informações contábeis confiáveis. • Permite identificar áreas eficientes e deficientes. • Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.

25. Limitações do Sistema Orçamentário • Baseia-se em estimativas. • Deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias. • Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado. • Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações corretivas. • As dificuldades de ajustes geram desconfianças em relação ao resultado projetado. • É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não podendo tomar o lugar da administração.

26. FUNÇÃO CONTROLE • Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de acordo com o plano da empresa.

27. ATIVIDADES DA FUNÇÃO CONTROLE • Medir o realizado • Comparar o realizado com o planejado • Analisar os desvios significativos • Adotar medidas corretivas • Avaliar a efetividade das providências tomadas • Registrar essas informações, para aperfeiçoar o processo de planejamento.

28. SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE PLANO ESTRATÉGICO Componentes Físicos PLANO OPERACIONAL PLANEJAMENTO Componentes Financeiros ORÇAMENTO EXECUÇÃO RESULTADOSOBTIDOS CONTROLE ANÁLISE DOS DESVIOS MEDIDAS CORRETIVAS

29. Princípios Fundamentais do Planejamento e Controle Orçamentário • Envolvimento administrativo. • Adaptação organizacional. • Orientação para objetivos. • Comunicação integral. • Expectativas realistas. • Contabilidade por áreas de responsabilidade. • Oportunidade. • Aplicação flexível. • Reconhecimento do esforço individual e do grupo. • Acompanhamento. Orçamento

30. Para Prever é necessário dados... • Dados externos: referem-se à economia • Crescimento da população • Comportamento do PIB (crescimento ou retração), • Políticas econômicas • Comércio com exterior • Mercado concorrente (produtos substitutos) • Mercado consumidor • Dados internos: referem-se à empresa • Informações contábeis • Estatísticas internas • Capacidade produtiva e produtividade • Políticas de preços • Perspectivas de investimentos internos

31. Os dados internos e externos... • Inseridos em modelos e técnicas de previsão proporcionam a possibilidade de previsão das vendas, da receita e da produção. • A partir do nível de produção, estima-se os recursos necessários (gastos – despesas, custos, investimentos, desembolsos). • Então pode-se projetar a variação do patrimônio da empresa.

32. Esquema GASTOS ENVOLVIDOS (recursos) DADOS EXTERNOS MUTAÇÃO PATRIMONIAL NÍVEL DE PRODUÇÃO PREVISÃO DE VENDAS ATIVO PASSIVO PATRIM. LÍQUIDO DADOS INTERNOS TÉCNICAS DE PREVISÃO Quantitativas Qualitativas

33. ALGUMAS TÉCNICAS DE PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA Quantitativas Média simples Média móvel (com ajuste de TxCxS) Regressão linear Qualitativas Pesquisa de Mercado Projeção de cenários Painel de consenso Brainstorming Analogia Teoria da catástrofe

34. Exemplo da Técnica de Regressão Linear TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados, desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma planilha eletrônica.

35. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Orçamento Estático  Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume de vendas

36. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Orçamento Flexível  Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque são automaticamente relacionados com asvariações de volume

37. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte: “Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a este volume.” Variação de Comercialização (VC)  representa as variações em relação a uma meta de receita VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades previstas no Orçamento Geral)

38. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

39. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Custo Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad. QR x PR QR x PP QP x PP Variação de Preço Variação de Eficiência Variação do Orçamento Flexível

40. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário • Definição  Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração • REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e controle da administração • Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo

41. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Dimensões Temporais • Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não de decisões emanadas por um Gerente de Vendas • Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises, avaliações e consultas preliminares em termos adequados

42. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Dimensões Estruturais • Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões) • Centros de Custos  Gestor é responsável pelos Custos • Centros de Lucros  Gestor é responsável pelos Lucros • Centros de Investimentos  Gestor é responsável pelos Investimentos • Centros de Receitas  Gestor é responsável pelas Receitas

43. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS ALTA ADMINISTRAÇÃO • Estabelece objetivos gerais, hipóteses (premissas) de planejamento e diretrizes • De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu próprio segmento dos planos globais de resultados SUBUNIDADES • O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta à ALTA ADMINISTRAÇÃO para análise crítica, avaliação e alterações, quando necessário • Os planos aprovados de cada subunidade são consolidados em planos de resultados para toda a empresa

44. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Nível Decisorial Planejamento Estratégico Nível Intermediário Planos Táticos Nível Operacional Planos Operacionais

45. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO SISTEMA DE PLANEJAMENTO PLANOS TÁTICOS PLANOS OPERACIONAIS ORÇAMENTO

46. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Aspectos Comportamentais • A motivação dos funcionários combate às resistências na introdução do planejamento e controle de resultados • Quebra de Paradigmas • Orientação para objetivos • Trabalho sobre pressão = administração eficaz ? • Não confundir orçamento com exercício mecânico • A importância do processo de comunicação no planejamento e controle de resultados

47. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Funções • O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade estacional • Funções Administrativas • Planejamento • Organização • Direção de pessoal • Controle • Coordenação

48. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Funções Operacionais • Produção / Industrial • Marketing • Recursos Humanos • Material • Contábil • Financeira

49. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS HIERARQUIA DE OBJETIVOS OBJETIVOS GERAIS OBJETIVOS ESPECÍFICOS ESTRATÉGIA PLANEJAMENTO DETALHADO PLANOS FORMAIS DE RESULTADO

50. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Função de Controle envolve as seguintes atividades: • Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e padrões predeterminados • Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de mensuração aos indivíduos e grupos apropriados • Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e padrões para determinar possíveis causas • Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências observadas • Escolha e adoção da alternativa mais promissora • Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e feedback de informações ao processo de planejamento para melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle